دستورالعمل نحوه محاسبه مالیات پیمانکاران

با عنایت به اینکه نحوه تعیین مالیات پیمانکاری موضوع ماده 76 قانون مالیات های مستقیم مصوب اسفند ماه 1345 و مادتین ماده 99 و ماده 111 قانون مالیات های مستقیم مصوب اسفند ماه 1366 و اصلاحیه های بعدی آن ها به ترتیب بر حسب اصلاحیه و یا وضع قانون جدید تغییر یافته و در عین حال از حیث اعمال برخی مقررات مالیاتی موضوع معطوف به زمان تسلیم پیشنهاد قرارداد گردیده است، از طرفی هنوز پرونده های متعدد مالیات بر درآمد پیمانکاری در حوزه های مختلف مالیاتی در دست رسیدگی می باشد که پیمان مربوط به آن ها در گذشته یعنی در زمان جاری بودن قانون وقت منعقد شده و اکنون دریافتی بابت اجرای پیمان در زمانی صورت می گیرد که قانون حاکم نسبت به زمان انعقاد پیمان تغییر یافته است، بالنتیجه ماموران تشخیص مالیات و سایر مسئولین و مراجع حل اختلاف مالیاتی با اشکال و ابهام مواجه بوده و یا در رسیدگی رویه های مختلفی به کار می بندند، علی هذا به منظور رفع اشکال و اتخاذ رویه واحد نظر یکایک مسئولان مالیاتی را به مفاد دستورالعمل به شرح زیر که برحسب زمان تسلیم پیشنهاد و زمان دریافت وجه قرارداد تنظیم یافته و مورد تائید هیئت عمومی شورای عالی مالیاتی نیز قرار گرفته است، جلب نموده مقرر می دارد با توجه به وضعیت هر یک از پرونده های مالیاتی مربوط بر این اساس اقدام نمایند: 1- در مورد پیمان هایی که تاریخ تسلیم پیشنهاد آن ها 1352/01/01 تا 1366/03/12 (پیش از تصویب قانون جاری) بوده است: 1-1- از 1366/12/03 لغایت 1367/12/29 اولاً، پرداختی بابت پیمانکاری مشمول کسر 5/5 درصد توسط کارفرما طبق ماده 76 اصلاحی قانون مالیات های مستقیم مصوب اسفند ماه 1345 (با تعلق 4% مالیات اضافی) ثانیاً ضریب مالیاتی پیمانکاری کارهای ساختمانی (به استثنای عملیات حفاری چاه های عمیق) و تأسیسات فنی و صنعتی در تمام موارد و سایر عملیات موضوع ماده 76 در موارد مذکور در ماده 61 قانون یاد شده هشت درصد دریافتی سالانه توسط پیمانکار نرخ مالیاتی حسب مورد نرخ موضوع بند ت ماده 80 و یا ماده 134 آن قانون بوده ثالثاً ؟؟؟ رابعاً درآمد مشمول مالیات این قبیل مودیان در صورت داشتن شخصیت حقوقی مشمول 10% مالیات شرکت موضوع بند ت ماده 80 مزبور نبوده است. 1-2- از 1368/01/01 به بعد اولاً پرداختی بابت پیمانکاری مشمول کسر 5/5 درصد توسط کارفرما طبق ماده 76 اصلاحی قانون مالیات های مستقیم مصوب اسفند ماه 1345 (با تعلق 4% مالیات اضافی) ثانیاً ضریب مالیاتی پیمانکاری کارهای ساختمانی (به استثنای عملیات حفاری چاه های عمیق) و تاسیسات فنی و صنعتی در تمام موارد و سایر عملیات موضوع ماده 76 در موارد مذکور در ماده 97 قانون مالیات های مستقیم مصوب اسفند ماه 1366 هشت درصد دریافتی سالانه توسط پیمانکار ثالثاً نرخ مالیاتی نرخ موضوع ماده 131 قانون اخیر الذکر بوده رابعاً‌ درآمد مشمول مالیات این قبیل مودیان در صورت داشتن شخصیت حقوقی مشمول 10 درصد مالیات شرکت موضوع بندهای ”الف و د“ ماده 105 قانون جاری نمی باشد.

2- در مورد پیمان هایی که تاریخ تسلیم پیشنهاد آن ها از 1366/12/03 تا پایان سال 1367 بوده است. 2-1- از 1366/12/03 لغایت 1367/12/29 اولاً پرداختی بابت پیمانکاری مشمول کسر مالیات علی الحساب به میزان 5% توسط کارفرما طبق ماده 104 قانون مالیات های مستقیم مصوب اسفند ماه 1366 (بدون تعلق 4% مالیات اضافی) ثانیاً ضریب مالیاتی پیمانکاری کارهای ساختمانی (به استثنای عملیات حفاری چاه های عمیق) در تمام موارد و سایر عملیات مندرج در ماده 111 قانون اخیرالذکر در صورت تشخیص علی الراس 10% دریافتی سالانه توسط پیمانکار ثالثاً نرخ مالیاتی حسب مورد نرخ موضوع بند ت ماده 80 و یا ماده 134 قانون مالیات های مستقیم مصوب اسفند ماه 1345 و اصلاحیه های بعدی آن بوده رابعاً درآمد مشمول مالیات این قبیل مودیان در صورت داشتن شخصیت حقوقی مشمول 10% مالیات شرکت نبوده است. 2-2- از 1368/01/01 تا پایان سال 1370 اولاً پرداختی بابت پیمانکاری مشمول کسر مالیات علی الحساب به میزان 5% توسط کارفرما طبق ماده 104 قانون مالیات های مستقیم مصوب اسفند ماه 1366 (بدون تعلق 4% مالیات اضافی) ثانیاً ضریب مالیاتی پیمانکاری کارهای ساختمانی (به استثنای عملیات حفاری چاه های عمیق در تمام موارد و سایر عملیات مندرج ماده 111 قانون اخیر الذکر در صورت تشخیص علی الراس 10% دریافتی سالانه توسط پیمانکار ثالثاً نرخ مالیاتی نرخ موضوع ماده 131 قانون جاری بوده رابعاً درآمد مشمول مالیات این قبیل مودیان در صورت داشتن شخصیت حقوقی مشمول 10% مالیات شرکت بوده است. 2-3- از 1371/01/01 به بعد اولاً پرداختی بابت پیمانکاری مشمول کسر مالیات علی الحساب به میزان 5% توسط کارفرما طبق ماده 104 قانون مالیات های مستقیم مصوب اسفند ماه 1366 (بدون تعلق 4% مالیات اضافی) می باشد ثانیاً درآمد مشمول مالیات پیمانکاران خواه از مشمولین ماده 96 یا 105 آن قانون باشند باید از طریق رسیدگی به دفاتر و در موارد مذکور در ماده 97 به طریق علی الراس با اعمال ضریب مقرر در جدول ضرایب موضوع ماده 154 قانون یاد شده تعیین گردد ثالثاً نرخ مالیاتی نرخ موضوع ماده 131 رابعاً این قبیل مودیان در صورت داشتن شخصیت حقوقی مشمول 10% مالیات شرکت موضوع بندهای الف و د آن قانون می باشند.

3- در مورد پیمان هایی که تاریخ تسلیم پیشنهاد آن ها از 1368/01/01 به بعد می باشد: 3-1- از 1368/01/01 تا پایان سال 1370 اولاً پرداختی بابت پیمانکاری مشمول کسر مالیات علی الحساب به میزان 5% توسط کارفرما طبق ماده 104 قانون مالیات های مستقیم مصوب اسفند ماه 1366 ثانیاً ضریب مالیاتی پیمانکاری کارهای ساختمانی (به استثنای عملیات حفاری چاه های عمیق) در تمام موارد و سایر عملیات مندرج در ماده 111 قانون اخیر الذکر در صورت تشخیص علی الراس 10% دریافتی سالانه توسط پیمانکار ثالثاً نرخ مالیاتی در خصوص اشخاص حقوقی که سال مالی آن ها در سال 1370 خاتمه می یابد بابت این سال مالی نرخ موضوع ماده 131 اصلاحی و در مورد سال های قبل و نیز در خصوص سایر مودیان نرخ موضوع ماده 131 پیش از اصلاح رابعاً مودی پیمانکار در صورت داشتن شخصیت حقوقی مشمول 10% مالیات شرکت موضوع بندهای الف و د ماده 105 قانون جاری بوده است. 3-2- از 1371/01/01 به بعد اولاً پرداختی بابت پیمانکاری مشمول کسر مالیات علی الحساب به میزان 5% توسط کارفرما طبق ماده 104 قانون مالیات های مستقیم مصوب اسفند ماه 1366 می باشد. ثانیاً درآمد مشمول مالیات پیمانکاران خواه از مشمولین ماده 96 یا ماده 105 آن قانون باشند، باید از طریق رسیدگی به دفاتر و در موارد مذکور در ماده 97 به طریق علی الراس با اعمال ضریب مقرر در جدول ضرایب موضوع ماده 154 قانون یاد شده تعیین گردد ثالثاً نرخ مالیاتی موضوع ماده 131 رابعاً‌ پیمانکار در صورتی که دارای شخصیت حقوقی باشد مشمول 10% مالیات شرکت موضوع بندهای ”الف“ و ”د“ ماده 105 خواهد بود. ضمناً در خصوص پیمانکاری اشخاص خارجی باید برحسب سال مالیاتی مورد رسیدگی مقررات موضوع تبصره 4 سابق ماده 111 قانون مالیات های مستقیم مصوب اسفند ماه 1366 (تبصره ماده 111 اصلاحی) و متن ماده 111 اصلاحی قانون مذکور را مدنظر داشته باشند.