بخشنامه نحوه محاسبه مالیات نقل و انتقال ملک و سرقفلی مشمول مقررات ماده 70 قانون

نظر به اینکه بر اساس ماده 14 اصلاحیه مصوب 1371/02/07 دامنه شمول مقررات ماده 66 قانون مالیات های مستقیم مصوب اسفند 66 نسبت به واگذاری حقوق ناشی از ملک نیز تسری پیدا نموده لذا به منظور رفع هرگونه ابهام و اجرای صحیح مقررات مذکور در مواردی که انتقال گیرنده ملک دولت یا شهرداری ها یا موسسات وابسته به آن ها بوده و مورد مشمول معافیت ماده 70 و اصلاحیه بعدی آن نباشد و هم چنین در مواردی که ملک به وسیله اجرای ثبت و یا سایر ادارات دولتی به قائم مقام مالک انتقال می یابد لزوماً یادآور می شود. 1) در مورد نقل و انتقال قطعی ملک فارغ از بهای معامله که در سند درج می شود به طور کلی باید ارزش معاملاتی ملک ماخذ محاسبه مالیات موضوع ماده 59 اصلاحی قرار گیرد مگر اینکه بهای مذکور در سند در موارد فوق کمتر از ارزش معاملاتی باشد که در این صورت به حکم ماده 66 همان مبلغ کمتر از ارزش معاملاتی باید ماخذ محاسبه مالیات واقع شود.

2) در مورد انتقال حقوق ناشی از ملک (حق واگذاری محل) مادام که ارزش معاملاتی حق واگذاری محل تعیین نگردیده بر اساس بهای مذکور در سند به نرخ های مذکور در ماده 59 اصلاحی مالیات متعلقه محاسبه و وصول گردد.

3) در مواردی که ملک توام با حق واگذاری محل انتقال قطعی داده می شود چنان چه در سند ارزش ملک و حق واگذاری محل به تفکیک قید شود محاسبه مالیات بر اساس بندهای 1 و2 فوق الذکر و در صورتی که ارزش های مزبور به تفکیک در سند قید نگردد مادام که ارزش معاملاتی حق واگذاری، محل تعیین نشده است هرگاه مبلغ مندرج در سند بابت ملک و حق واگذاری محل کمتر از مجموع ارزش معاملاتی ملک و ارزش حق واگذاری محل تعیین شده به شرح مندرج در بند ب ردیف 3 دستورالعمل وزارتی شماره 30/5/1258/17758 مورخ 1371/04/23 باشد مالیات متعلقه به ماخذ بهای مذکور در سند محاسبه می گردد و در مواردی که مبلغ مندرج در سند معامله بابت عین و حق واگذاری محل بیش از مجموع ارزش معاملاتی ملک و ارزش حق واگذاری محل تعیین شده طبق بند ب ردیف 3 دستورالعمل مذکور باشد، در این صورت محاسبه مالیات بر اساس جمع ارزش حق واگذاری محل با ارزش معاملاتی ملک به طور یک جا به نرخ ماده 59 اصلاحی انجام شود. به عنوان مثال چنان چه مبلغ مندرج در سند بابت عین و حق واگذاری محل ملکی که ارزش معاملاتی آن 20000000 ریال می باشد جمعاً 410000000 ریال باشد با توجه به بند (ب) ردیف 3 دستورالعمل یاد شده می بایستی ابتدا ضمن تعیین ارزش روز ملک موصوف شامل حق واگذاری محل و مقایسه آن با ارزش روز همان ملک با فرض نداشتن موقعیت تجاری، ارزش حق واگذاری را تعیین که چنان چه ارزش حق واگذاری محل تعیین شده به شرح مذکور به فرض مبلغ 310000000 ریال گردد در این صورت چون مبلغ مندرج در سند (140000000 ریال) از مجموع ارزش معاملاتی ملک و ارزش حق واگذاری محل یعنی از 150000000= 20000000+ 130000000 کمتر است لذا همان مبلغ 140000000 ریال مندرج در سند ماخذ محاسبه مالیات خواهد بود و لکن چنان چه ارزش حق واگذاری محل تعیین شده به شرح مذکور، مبلغ 80000000 ریال باشد چون مجموع این مبلغ و ارزش معاملاتی ملک 100000000=20000000+ 80000000 ، کمتر از مبلغ 140000000 ریال (مندرج در سند) می باشد در این حالت مبلغ 100000000 ریال ماخذ محاسبه مالیات به نرخ های مقرر در ماده 59 اصلاحی قرار خواهد گرفت.