رای شورا نظر شورای عالی مالیاتی درخصوص نحوه اجرای صحیح مقررات بندهای (ف) و (ﻫ) تبصره (2) قوانین بودجه سالهای 1401 و 1402 کل کشور

صورتجلسه مورخ 1404/11/12 هیات عمومی شورای عالی مالیاتی در اجرای مقررات بند (3) ماده (255) قانون مالیات های مستقیم حسب ارجاع نامه شماره 210/66882/د مورخ 1404/09/01 معاون محترم تحول هوشمند نظام مالیاتی توسط رئیس کل محترم  سازمان متبوع مبنی بر طرح و بررسی موضوع «نحوه اجرای صحیح مقررات بندهای (ف) و (هـ) تبصره (2) قانون بودجه سال‌های 1401 و 1402 کل کشور» در هیأت عمومی شورای عالی مالیاتی، مراتب در اجرای مقررات بند (3) ماده (255) قانون  مالیات‌های مستقیم در جلسه مورخ 1404/11/12 این هیأت مطرح گردید.

شرح ابهام   بر اساس بند (ف) تبصره (2) قانون بودجه سال 1401 کل کشور، «به منظور تشویق سرمایه‌گذاری در شرکت‌های پذیرفته‌شده در بورس و فرابورس و ترغیب آنها به عدم تقسیم بخش بیشتری از سود اکتسابی و استفاده از منابع حاصل برای افزایش سرمایه و در نتیجه توسعه بخش‌های تولیدی و ایجاد فرصت‌های جدید شغلی در سال 1401 مالیات درآمد آن بخش از سود تقسیم‌نشده شرکت‌های مذکور که به حساب سرمایه انتقال می‌یابد (موضوع ماده 105 قانون مالیات‌های مستقیم مصوب 1366/12/3) مشمول نرخ صفر مالیاتی است».   مطابق مفاد بخشنامه شماره 200/1401/32 مورخ 1401/06/10 که در تبیین مفاد بند (ف) تبصره (2) قانون مذکور صادر شده، آن  دسته از شرکتهایی که تا تاریخ 1400/12/29 در بورس اوراق بهادار تهران یا فرابورس ایران پذیرفته شده باشند، در صورتی که  از ابتدای سال 1401 تا پایان همان سال، سود تقسیم نشده سال مالی قبل آنان حسب تصمیم مجمع عمومی فوق‌العاده صاحبان سهام با رعایت ترتیبات قانونی مقرر از جمله ثبت افزایش سرمایه در اداره ثبت شرکت‌ها، به حساب سرمایه منتقل شود، افزایش سرمایه صورت پذیرفته بدین نحو با رعایت سایر قوانین و مقررات مربوط، مشمول نرخ صفر مالیاتی است. همچنین در بند (هـ) تبصره 2 قانون بودجه سال 1402 کل کشور نیز حکمی مشابه بند (ف) تبصره (2) قانون مذکور آمده است.   با عنایت به مراتب فوق، در خصوص اجرای صحیح مقررات بندهاى (ف) و (هـ) تبصره (2) قانون بودجه سالهای 1401 و 1402کل کشور، در خصوص شرکت‌هایی که سال مالی آنها با سال شمسی مطابقت ندارد، نظرات زیر مطرح و مورد ابهام می‌باشد: نظر اول:   با توجه به اینکه فرآیند افزایش سرمایه از مصوبه مجمع عمومی فوق‌العاده تا زمان ثبت افزایش سرمایه در اداره ثبت شرکتها می‌باشد، چنانچه افزایش سرمایه مورد نظر در مجمع عمومی فوق‌العاده صاحبان سهام در سال 1401 تصویب شده و تاریخ ثبت افزایش سرمایه در اداره ثبت شرکت‌ها در سال 1402 باشد، با عنایت به اصل سالانه بودن قانون بودجه و مفاد بخشنامه یادشده، از آنجا که ترتیبات قانونی مقرر از جمله ثبت افزایش سرمایه در سال 1401 صورت نپذیرفته است، نه تنها امکان برخورداری از حکم مقرر در بند (ف) تبصره 2 قانون بودجه سال 1401 وجود ندارد بلکه از نرخ صفر موضوع بند (هـ) تبصره 2 قانون بودجه سال 1402 نیز بهره‌مند نخواهد بود.   نظر دوم:  چنانچه افزایش سرمایه مورد نظر در مجمع عمومی فوق‌العاده صاحبان سهام در سال 1401 تصویب و ثبت آن در سال 1402 در اداره ثبت شرکت صورت پذیرفته باشد، با عنایت به حکم مقرر در بند (هـ) تبصره (2) قانون بودجه سال 1402، از آنجا که سود  تقسیم‌نشده (سال مالی قبل) به حساب افزایش سرمایه منتقل شده است، بنابراین این‌گونه شرکت‌ها امکان برخورداری از نرخ صفر بند (ف) تبصره 2 قانون بودجه سال 1401 را با عنایت به بند (هـ) تبصره (2) قانون بودجه سال 1402خواهند داشت.

اظهار نظر هیأت عمومی شورای عالی مالیاتی   با توجه به ابهام مطرح‌شده هیأت عمومی شورای عالی مالیاتی در اجرای مقررات بند (3) ماده (255) قانون مالیات‌های مستقیم مصوب 1366 و اصلاحات بعدی آن پس از بررسی‌های لازم و شور و تبادل نظر در خصوص موضوع مطرح شده به شرح زیر اعلام نظر می‌نماید:   با توجه به اینکه مقررات بند (ث) ماده (14) قانون تأمین مالی تولید و زیر ساخت‌ها مصوب 1402/12/22 مجلس  شورای اسلامی، در راستای استمرار منویات قانونگذار در احکام بندهای (ف) و (هـ) تبصره (2) قانون بودجه سال‌های  1401 و 1402 وضع گردیده است، لذا شرکت‌های پذیرفته‌شده در بورس و فرابورس که سال مالی آنها با سال شمسی  مطابقت ندارند، می‌توانند از ظرفیت قانونی مقررات بند (هـ) تبصره (2) قانون بودجه سال 1402، برای سال منتهی به 1401 و از ظرفیت قانونی مقررات بند (ث) ماده (14) قانون تأمین مالی تولید و زیر ساخت‌ها برای سال منتهی به 1402 استفاده نمایند. لذا نظر دوم نامه شماره 210/66882/د مورخ 1404/09/01 معاون محترم تحول هوشمند نظام مالیاتی مطابق مقررات می‌باشد.   محمدتقی پاکدامن - مهرعلی قنبرپور- حجت‌اله مولایاری - مهرداد مهرکام - سعید حوائج -علی‌اصغر تراب‌احمدی - عباس بهزاد - محمدحسین زحمتی -رضا امیدی - مجید پورناجی -حسن بابایی - سیدرضا صادق‌زاده - اسمعیل احمدی - حسین زمانی -داریوش درویشی - علیرضا کاظمی - احمد آخوندی